صفحة بال مون على الموقع التواصل الاجتماعي فيسبوك

-







¦[• « خــــــــــــ بحث حول: الضريبة على الشركات ــــــــاص الاكاديمية
شؤون قانونية




المنتدى | upload|books-computer games-software| Palmoon Market| games شؤون قانونية|الأرشيف|الرئيسية








¦[• « خــــــــــــ بحث حول: الضريبة على الشركات ــــــــاص الاكاديمية



المجلس الأعلى للقضاء فى المملكة المغربية. ///خـــــــاص بالاكاديمية - ¦[• « خــــــــــــ بحث حول: الضريبة على الشركات ــــــــاص الاكاديمية - ¦[• « خــــــــــــ الطب الشرعي والأدلة الجنائية ــــــــاص الاكاديمية
شؤون قانونية|الأرشيف|الرئيسية



الضريبة على الشركات

تـــقــديــم

يعتبر موضوع الضريبة من المواضيع التي تشغل بال الحكومات على مر العصور، نظرا لما لها من أثر عميق على أحوال الشعوب السياسية والاقتصادية والاجتماعية، فالضريبة هي ذلك الرباط المادي الذي يربط الفرد بحكومته وببقية أفراد المجتمع، وهي في نفس الوقت تشكل أداة سياسية فعالة سواء في المجال المالي أو الاقتصادي  أو الاجتماعي [1].

يعرف فقهاء علم المالية العامة - الضريبة - بالأداء النقدي الذي يطلب من الأشخاص الطبيعيين أو المعنويين من القانون الخاص أو القانون العام حسب قدرتهم عن طريق السلطة، بصفة نهائية وبدون مقابل محدد بقصد تغطية التحملات العمومية [2].

وقد عرف نظام الضريبة عدة تحولات بدأت في مراحلها الأولى داخل الجماعات السياسية البدائية، ونتيجة لاستقرار الحياة القبلية ونمو المرافق العامة والحياة الجماعية، فقدت الضريبة صفتها الاختيارية لتصبح إجبارية، كفريضة على الأشخاص أولا ثم تنتقل لتفرض على الأموال ثانيا وأخيرا.

وحاليا أصبحت الضريبة محددة الأبعاد، حيث تناولها الفقهاء بالتعريف والتحديد، ووضعوا لها مبادئ حسب متطلبات كل مجتمع على حدة، فاختلفت سماتها حسب سياق الفكر الضريبي السائد، وحسب اختلاف الأنظمة الاقتصادية الاشتراكية أو الرأسمالية، وحسب درجة النمو الاقتصادي بين مجتمع وآخر [3].

عرف المغرب بعد الاستقلال إصلاحيين جبائيين مهمين، تمثل الأول في إصلاح 1961 والثاني في إص لاح 1984 أي مع إصدار قانون الإطار الإصلاح الجبائي، أما مابين الإصلاح الأول والإصلاح الثاني، فيمكن الحديث عن مجرد تعديلات وإضافات جبائية فقط.

وقد اتسم هذين الإصلاحين بكونهما وضعا في إطار منظور سياسي واقتصادي واجتماعي جديد بالنسبة لكل واحد منهما، فالإصلاح الأول جاء في إطار ما يعرف بإستراتيجية الليبرالية الاقتصادية المدعمة بتدخل الدولة، والثاني جاء في إطار سياسة التقويم الهيكلي، وما يمكن التعبير عنه بإستراتيجية الليبرالية الاقتصادية الجديدة واقتصاد العرض، في إطار من تخلي الدولة عن دورها التدخلي السابق.

أما محاولات الإصلاح الجبائي التي لم يكتب لها النجاح، فكانت إما أنها لا تستند على أسس إستراتيجية أو أنها تتعارض مع أسس ومبادئ الإستراتيجية الاقتصادية السائدة.

ومع بداية المخطط الخماسي 68-72، أحدث قانون مالي تعديلي ضريبة على الشركات، لكن مواجهة حقيقية تعرضت لها الضريبة من طرف أصحاب الثروات المهمة، خوفا من تعرضها إلى الإقتطاع الجبائي رغم كون معدلات هذه الضريبة تعتبر ضعيفة وتتراوح معدلاتها مابين5 و10 ٪ وهكذا تم إلغاء هذه الضريبة بعد ستة أشهر من إحداثها.

وسيتم التركيز على الإصلاح الجبائي لعقد الثمانينات" قانون 83- 3" ، كأول إصلاح دشن للميلاد الحقيقي الضريبة على الشركات، بحيث في سنة 1979 وضعت لجنة تابعة لصندوق النقد الدولي عند زيارتها إلى المغرب تقريرا يتناول تحليلا انتقادا للنظام الجبائي المغربي، ومشروعا للإصلاح الجبائي، واعتبارا لكون الضغط الجبائي قد بلغ 20% تقريبا فقد اعتبرته لجنة صندوق النقد الدولي مرتفعا، ورأت أنه لا يجب على الإصلاح الجبائي أن يؤدي إلى إثقال هذا الضغط أكثر، كما أن نمو المداخي ل الجبائية يجب أن ينبثق أساسا عن تحسين هذه المداخيل من خلال عقلنة وتحديث مختلف مكوناته، وعند الاقتضاء العمل على توسيع وعاء الضرائب الموجودة، الشيء الذي يتطلب محاربة التهرب والتملص الجبائيين. ومن الناحية العملية وضع خبراء صندوق النقد الدولي العديد من الاقتراحات أهمها ما يلي:

...

سادسا: استبدال الضريبة على الأرباح المهنية بضريبة على الشركات بمعدل نسبي، وليس تصاعدي، ويتضمن بعض التدابير التي من شأنها تحسين محاربة التهرب الجبائي، كمسك حسابات دائمة، وفرض حد أدنى من الضريبة بالنسبة لبعض المهن ومراقبة كل شركة تعلن عن العجز مرتين متتاليتين.

لم يكن نظام الضرائب المباشرة يميز بين دخول الأشخاص الذاتيين والأشخاص المعنويين، إل ى أن جاء القانون الإطار للإصلاح الجبائي " القانون رقم 83- 3"، فأقر مبدأ التمييز في فصله الأول والثاني، وقد جاء إحداث الضريبة على الشركات استجابة لضرورتين:

الأولى: تتمثل في إلغاء التعددية الضريبية التي كانت تخضع لها الشركات فيما قبل، وتجميع مختلف دخولها في مادة ضريبية واحدة (الدخول الكرائية الفلاحية والمهنية)، وتهدف كذلك التكيف مع الواقع الجديد القاضي بخلق ضريبة على دخل الأشخاص الذاتيين.

الثانية: تهدف الأخذ بعين الاعتبار التوجهات الجديدة في الاقتصاد القائمة على سياسة التقويم الهيكلي، والمتأثرة بالأفكار الليبرالية الجديدة التي سادت البلاد المصنعة مع بداية عقد الثمانينات، وجعل الضريبة تتلاءم أكثر مع الدور المراد أن يلعبه الاستثمار الخاص والمبادرة الحرة التي تعتبر الشركات آليتها المحركة [4].

فمن خصائص التشريع الجبائي أنه تشريع متشعب ومتشابك وبالغ التعقيد وتسهم في ترسيخ هذه الخصائص ظاهرة التعديل المستمر الذي تعرفه المقتضيات الجبائية كما هو الشأن في التشريع الجبائي المغربي حيث يأتي كل قانون مالي سنوي أو تعديلي برزمة من المقتضيات الجديدة والتعديلات [5].

فلو أخدنا على سبيل المثال ا لضرائب الوطنية الثلاثة التي أحدثت بعد الإصلاح الضريبي في المغرب (القانون رقم83- 3 الصادر بتنفيذه الظهير الشريف رقم 38- 83- 1 بتاريخ 21 رجب 1404 الموافق 23 أبريل 1984) وهي الضريبة على القيمة المضافة والضريبة على الشركات والضريبة العامة على الدخل، وما يهمنا في هذه الدراسة هي الضريبة على الشركات والتي عرفت ما بين (1988 و 1996) 47 تعديلا وهو ما يعكس عدم استقرار التشريع الجبائي المغربي [6].

وتكمن صعوبة المجال الجبائي كذلك في تضارب المصالح بين الملزم - الشركة - وبين الإدارة، لأن الشركة من جهة تسعى إلى تحقيق موارد مالية مهمة بأقل تكلفة، ومن جهة ثانية تسعى الإدارة إلى تطويق معظم إن لم نقل كل العمليات التي تقوم بها الشركات، وللخر وج من هذا المنعطف يجب على النظام الجبائي الموازنة بين المصلحتين وإرساء ضمانات بدعم وضعية الملزم وتحديد سبل ممارسة الإدارة الجبائية لوظائفها، فسيخلق ذلك آثار إيجابية على تصرفات طرفي العلاقة وعلى وجه الخصوص على مالية الدولة بشكل عام.

وللإحاطة بالموضوع سنقسمه إلى فصلين على الشكل التالي:

الفصل الأول: نطاق تطبيق الضريبة على الشركات ووعائها الجبائي

الفصل الثاني: حساب الضريبة على الشركات والالتزامات المحاسبية

الفصل الأول: نطاق تطبيق الضريبة على الشركات ووعائها الجبائي

إن عملية التضريب تمر من عدة مراحل وفي هذا الفصل نتناول مرحلتين هامتين، المرحلة الأولى وهي تحديد الملزم بالضريبة على أساس نطاق تطبيق الضريبة على الشركات (المبحث الأول)، وكمرحلة الثانية تحديد الوعاء الذي على أساسه تتم عملية حساب هذه الضريبة (المبحث الثاني).

المبحث الأول: نطاق تطبيق الضريبة على الشركات

إن الضريبة على الشركات أتت لتحل محل الضريبة على الأرباح المهنية، حيث أن هذه الأخيرة كانت تطبق فقط على الشركات التجارية والصناعية، إلا أن الضريبة على الشركات ومن خلال المادة الثانية من كتاب الوعاء والتحصيل قانون المالية رقم 35/05 المتعلق بهذه الضريبة تنصب على جل الأشخاص المعنوي الذين يزولوا نشاطا بهدف تحقيق الربح وبدلك فإن مجال تطبيق هذه الضريبة يتسم بالشمولية والاتساع، ويستثني من حقل التطبيق وضعية بعض الشركات مع بعض الإعفاءات المقررة قانونيا، وهذا ما سنتناوله من خلال مطلبين في هذا المبحث.

المطلب الأول: الأشخاص المفروضة عليهم الضريبة

الأشخاص المفروضة عليهم الضريبة على الشركات هي الشركات، والمؤسسات العامة، والأشخاص المعنوية الأخرى وذلك مع احترام مبدأ إقليمية الضريبة.

الفقرة الأولى: الشركات

ينظم الشركات في المغرب القانون رقم 95/ 17 المتعلق بشركات المساهمة، والقانون رقم 96/ 05 المتعلق بالشركات ذات المسؤولية المحدودة، وشركات التوصية بالأسهم، وشركات التوصية البسيطة وشركات التضامن، ومن خلال المادة الثانية من قانون رقم 86/24 المتعلق بالضريبة على الشركات، فإنه توجد شركات ملزمة بقوة القانون بأدائها، وشركات خاضعة اختياريا لها.

1 . الشركات الملزمة بقوة القانون

-شركات المساهمة

-شركات ذات المسؤولية المحدودة

-شركات التوصية بالأسهم

-شركات التضامن وشركات التوصية البسيطة التي لا يكون كل شركاءها أشخاص طبيعيين

وتخضع كذلك لهذه الضريبة مراكز التنسيق التابعة لشركة غير مقيمة أو لمجموعة دولية يوجد مقرها بالخارج.

ويراد بمراكز التنسيق كل فرع أو مؤسسة شركة أو مجموعة دولية يوجد مقرها بالخارج وتزاول لفائدة الشركة أو المجموعة الدولية وحدها مهام الإدارة والتسيير أو التنسيق أو المراقبة [7].

2 . الشركات الخاضعة اختيارا

الشركات الخاضعة اختيارا لهذه الضريبة هي:

-شركات التضامن وشركات التوصية البسيطة التي يتكون شركاؤها من أشخاص طبيعيين.

-شركات المحاصة

وهذا الاختيار يجب أن يتم التنصيص عليه في التصريح الخاص بالتأسيس أو الاستقرار بالمغرب المشار إليه في الفصل 26 من القانون المتعلق بالضريبة على الشركات، أو بالكتابة عن طريق توجيه رسالة إلى مصلحة الضرائب أو بالإشارة إليه في البيان السنوي للإقرار بالحصيلة.

الفقرة الثانية: المؤسسات العامة والأشخاص المعنوية الأخرى

المؤسسات العامة فإن عند قيامها باستغلال أو عـــمليات تستهدف الربح تخضع للضريبة على الشركات ويتمثل ذلك في ممارسة أنشطة ذات طبيعة صناعية أو تجارية أو فلاحية أو حرفية وكذلك تقديم خدمات مقابل ثمن، بحيث تلجأ هذه المؤسسات إلى المبادئ القانونية للتسيير الخاص عند القيام بأنشطتها المهنية حيث يشبه عملها عمل التجار، رغم أن غايتها ليست تحقيق الربح فقط.

أما المؤسسات العامة ذات الطبيعة الإدارية فإنها إذا تجاوزت عند القيام بعملها هدفها المحدد بحيث قامت بعمليات تستهدف الربح فإنها تخضع للضريبة على الشركات على الأرباح والدخول المحصل عليها بسبب هذه العمليات [8] .

 ونفس الأمر يتعلق بالأشخاص المعنوية الأخرى والمثال على ذلك (الجمعيات، النوادي، الجماعات المحلية، الأحزاب و...)

بالإضافة إلى المؤسسات العمومية والأشخاص المعنوية فقد أخضع المشرع المغربي للضريبة على الشركات الصناديق المحدث بنص تشريعي أو باتفاقية غير ال متمتعة بالشخصية المعنوية والمعهود بتسييرها إلى هيئات خاضعة للقانون العام أو الخاص إذا لم يكن إعفائها مقرر بنص صريح، وتفرض الضريبة باسم الهيئات المسيرة.

 

الفقرة الثالثة: خضوع الشركات حسب مقرها الاجتماعي

تفرض الضريبة على الشركات سواء كان مقرها بالمغرب أو خارجه بالنسبة لجميع الأرباح والدخول المتعلقة بالأموال التي تملكها والنشاط الذي تقوم به والعمليات الهادفة إلى الحصول على ربح التي تنجزها في المغرب ولو بصورة عرضية والشركات الممنوح للمغرب حق فرض الضريبة عليها عملا باتفاقيات دولية تفادي الازدواج الضريبي في مجال الضرائب على الدخل.

 لكن رغم ذلك يجب التمييز بين الشركات التي يوجد مقرها بالمغرب والشركات الأجنبية.

الشركات التي يوجد مقرها بالمغرب، فهي خاضعة للضريبة على الشركات على جميع الأرباح والدخول المحققة في المغرب المتعلقة بالأموال التي تملكها والأنشطة التي تقوم بها والعمليات الهادفة إلى الحصول على ربح ولو تقوم بذلك إلا بصورة عرضية.

أما الشركات الأجنبية فهي التي لا يوجد مقره الاجتماعي بالمغرب وتخضع للضريبة على الشركات على مجموع الأرباح والدخول التي يكون مصدرها المغرب والمرتبطة ب:

-امتلاك في المغرب كمثال على ذلك (شركة فرنسية تملك عقارات بالمغرب فدخول هذه العقارات تؤدي عليهم الضريبة في المغرب) [9] .

-المبالغ المبينة في المادة ) 16 [10] ( من كتاب الوعاء والتحصيل قانون المالية رقم 05.35 لقاء أشغال أو خدمات تقوم بها لفائدة أشخاص طبيعيين أو معنويين مستقلين أو لفائدة فروع خاصة بها وذلك إذا كان لهذه الأشخاص أو الفروع موطن بالمغرب أو تزاول فيه وجها من وجوه النشاط [11] .

المطلب الثاني: الأشخاص غير الخاضعين للضريبة على الشركات

من خـــلال الفصول المتعلقة بنطاق التطبيق نلاحظ أنه بالإضافة إلى الأشخاص الخاضعون للضريبة على الشركات هناك أشخاص في حكم الصياغة العامة مستثناة من هذه الضريبة وأشخاص تم إعفاؤهم إما كليا أو جزئيا بصفة دائمة أو مؤقتة.

 

الفقرة الأولى:الأشخاص المستثنون من نطاق التطبيق

تستثنى من الضريبة على الشركات المنشآت التالية:

- الشركات الفعلية التي تشمل إلا الأشخاص الطبيعية في تكوينها والشركة الفعلية هي الشركة المكونة من طرف شريكين أو أكتر بدون تحرير عقد مكتوب مع وجود الشروط الضرورية لتشكيل عقد شركة كالرغبة في التشارك ووجود حصص متبادلة وأيضا اقتسام الشركاء للربح والخسارة [12] .

 

وتأسيس هذه الشركة يأتي بفعل الواقع دون مراعاة أي تنظيم معين بسبب عدم وجود أي نص قانوني يحدد ذلك في التشريعات الخاصة بالشركات [13] ، ولكن على المستوى الجبائي الشركات الفعلية لا تعتبر شركات لها وجود مستقل، يتضح ذلك من خلال التنصيص على استثنائها من الضريبة على الشركات شريطة أن تتكون من أشخاص طبيعيين.

-الشركات العقارية الشفافة هي التي يقسم رأسمالها إلى حصص أو أسهم اسمية يكون غرضها عقاري مهما كان شكلها. استثناءها من الضريبة على الش ركات يستلزم توفر شرطين:

الشرط الأول: أن تكون أصولها متألفة إما من وحدة سكنية يشغل جميعها أو جلها أعضاء الشركة أو بعضهم وإما من أرض معدة لهذه الغاية.

الشرط الثاني: أن ينحصر غرضها في القيام باسمها بتملك أو بناء عقارات جماعية أو مجموعات عقارية ينص نظامها الأساسي على تمكين كل عضو من أعضائها المعينين بأسمائهم من حرية التصرف في جزء العقار أو المجموعة العقارية المطابق لحقوقه في الشركة ويتكون كل جزء من وحدة أو وحدات معدة للاستعمال مهني أو للسكني يمكن استخدامها لذلك على حدة.

-ال مجموعات ذات النفع الاقتصادي وهي التي تؤسس بين شخصين معنويين أو أكثر لمدة محددة أو غير محددة بهدف تسخير كل السائل التي من شأنها تسهيل أو تنمية النشاط الاقتصادي لأعضائها وتحسين أو إنماء نتائج هذا النشاط كما يجب أن يكون نشاط المجموعة مرتبطا بالنشاط الاقتصادي لأعضائها وألا تكتسي سوى طابع ثانوي بالنسبة لهذا النشاط [14] .

الفقرة الثانية: الإعفاء من نطاق التطبيق.

نتناول في هذه الفقرة أربع أنواع من الإعفاءات:

-الإعفاءات الكلية الدائمة

-الإعفاءات الكلية المؤقتة

-الإعفاءات الجزئية الدائمة

-الإعفاءات الجزئية المؤقتة

1- الإعفاءات الكلية الدائمة

حسب المادة 6 من كتاب الوعاء والتحصيل قانون المالية [15] رقم 05.35 لسنة2006 فإن الأشخاص الذين يتم إعفاءهم كليا وبصفة دائمة هم:

-الجمعيات التي لا تهدف إلى تحقيق الربح والتنظيمات المشابهة لها.

-التعاونيات واتحاداتها المؤسسة قانونا.

-الشركات التي تتعاطى تربية المواشي فيما يخص الأرباح الناتجة عن هذا النشاط.

-الشركات الأجنبية في ما يتعلق بزائد القيمة الناشئ عن التخلي عن قيم منقولة مسعرة لدى بورصة القيم بالمغرب.

والعصبة الوطنية لمكافحة داء السرطان، مؤسسة محمد الخامس للتضامن، مؤسسة محمد السادس للنهوض بالأعمال الاجتماعية للتربية والتكوين، المكت ب الوطني للأعمال الجامعية الاجتماعية والثقافية، البنك الإسلامي للتنمية، البنك الإفريقي للتنمية، صناديق التوظيف الجماعي للتسنيد.

أ‌-    الجمعيات والتنظيمات المشابهة لها.

حسب الفصل الأول من ظهير15 نونبر 1958 المتعلق بتأسيس الجمعيات كما تم تعديله بمقتضى القانون 75/00 الصادر بتنفيذه الظهير الشريف رقم 200-02-1 بتاريخ 23 يوليوز 2002 فإن الجمعية هي اتفاق لتحقيق تعاون مستمر بين شخصين أو عدة أشخاص لإستخدام معلوماتهم أو نشاطهم لغاية غير توزيع الأرباح فيما بينهم.

وتجري عليها فيما يرجع لصحتها القواعد ا لقانونية العامة المطبقة على العقود والإلتزامات.

وتعتبر جمعيات مثل الجمعيات المعترف لها بالمصلحة واتحاداتها وتجمعاتها، الأحزاب السياسية والتجمعات السياسية ،النقابات، الجمعيات الأجنبية المرخص لها من الكتابة العام للحكومة [16] .

ب-التعاونيات

 حسب الفصل الأول من القانون رقم 83/24 المحدد للنظام الأساسي للتعاونيات ومكتب تنمية التعاون، فالتعاونية هي تجمع أشخاص طبيعيين الذين يتفقون على التوحد من أجل خلق مقاولة مكلفة بتلبية حاجياتهم الخاصة فقط، بالسلع والخدمات التي يحتاجونها وتتمتع بالأهلية القانونية وبالاستقلال المالي، وأهدافها تتمحور حول تحسين الوضعية السوسيوا اقتصادية لأعضائها وتقوية الروح التعاونية بينهم وغيرها من الأهداف المرتبطة بها [17] .

وعلى الرغم من إعفائها من الضريبة، فإن هذا الإعفاء يرتبط بشرط عدم تجاوز رقم معاملاتها السنوي 5000000 درهم دون احتساب الضريبة على القيمة المضافة إذا كانت تمارس نشاطا بتحويل مواد أولية تم جمعها من عند منخرطيها أو عناصر داخلة في الإنتاج بواسطة تجهيزات ومعدات ووسائل إنتاج مماثلة للتي تستعملها المقاولات الصناعية الخاضعة للضريبة على الشركات وتسويق المنتجات التي قامت بتحويلها [18] .

كما أن التعاونية هي ملزمة بإمساك محاسبة منتظمة وفقا للقوانين الجاري بها العمل في هذا الإطار.

ج-شركات تربية المواشي

الشركات التي تتعاطى تربية المواشي تعفى في ما يخص الإنتاج الناتجة عن هذا النشاط، يراد بالمواشي الحيوانات الخاضعة للرسوم المفروضة على الذبح في المجازر عملا بأحكام الباب الثامن من القانون رقم 89/30 المحدد بموجب نظام الضرائبي المستحقة للجماعات المحلية هذه الحيوانات هي (الغنم، العنز، البقر، الخيول، الخنازير).

2-الإعفاءات الكلية المؤقتة.

يسري هذا الإعفاء على ثلاث هيئات وهي:

- مقاولات التصدير تعفى لمدة خمس سنوات ابتداءا من السنة المحاسبية التي أنجزت فيها أول عملية تصدير في ما يخص رقم الأعمال المحقق من هذا العمل.

- المنشآت الفندقية عن مؤسساتها الفندقية فيما يخص جزء الأساس المفروض عليه الضريبة المطابق لرقم معاملاتها المحقق بعملات أجنبية مخول إلى المغرب بصفة فعلية مباشرة أو لحسابها عن طريق وكالات الأسفار، تعفى لمدة الخمس سنوات الأولى تبتدئ من السنة المحاسبية التي أنجزت فيها أول عملية إيواء بالعملة الأجنبية.

- المنشآت المقامة في المواقع الخاصة بالتصدير والمنشآت غير العاملة في القطاع المنجمي والتي تقوم ببيع منتجات مكتملة الصنع مخصصة للتصدير لمنشآت أخرى مقامة في المواقع السالفة الذكر تستفيد هذه المنش آت تستفيد من إعفاء كلي لمدة خمس سنوات الأولى ابتداءا من السنة المحاسبية التي أنجزت خلالها أول عملية بيع للمنتجات المكتملة، وعلى هذه المنشآت أن تثبت أنها قامت بتصدير المنتجات المكتملة الصنع عن طريق شهادة تسلم من إدارة الجمارك والضرائب الغير المباشرة.

3-الإعفاءات الجزئية الدائمة

تستفيد من هذا الإعفاء:

-الشركات الفلاحية فيما يخص الأرباح الناشئة عن زراعات الحبوب والنباتات الزيتية والزراعات السكرية والكلئية والقطنية.

-مقاولات التصدير والمقاولات الفندقية ، وذلك انطلاقا من انتهاء مدة الخمس سنوات الأولى التي تم إعفاؤها من الضريبة كليا.

-المنشآت الغير العاملة في القطاع المنجمي التي تقوم ببيع منتجات مكتملة الصنع، برسم رقم المعاملات المحقق مع المنشآت المقامة في المواقع الخاصة بالتصدير ابتداءا من انتهاء الخمس السنوات الأولى التي تم إعفائها كليا.

-المنشآت المنجمية المصدرة ابتداءا من السنة المحاسبية التي أنجزت خلالها أول عملية تصدير.

وذلك بنسبة إعفاء [19] 50 ٪ .

4- الإعفاءات الجزئية المؤقتة

المنشآت الخاضعة لإعفاءات الجزئية المؤقتة من الضريبة على الشركات [20]   هي:

-المنشآت غير المؤسسات القارة للشركات غير الموجود مقرها بالمغرب والمقبولة لإنجاز صفقات أعمال أو توريدات أو خدمات، ومؤسسات الائتمان، وبنك المغرب، وصندوق الإيداع والتدبير، وشركات التأمين وإعادة التأمين، والوكالات العقارية، وذلك بالنسبة للأنشطة المزاولة بإحدى العمالات والأقاليم التي تحدد بمرسوم وفق المعيارين التالين:

. مست وى النمو الاقتصادي والاجتماعي؛

. القدرة الاستيعابية للرأسمال والاستثمارات في الجهة أو الإقليم أو العمالة؛

حيت تتمتع بإعفاء نسبته50 ٪ طوال الخمس سنوات التي تلي تاريخ الشروع في الاستغلال.

-المنشآت الحرفية تستفيد من إعفاء جزئي نسبته 50 ٪ طوال مدة الخمس سنوات المحاسبية الأولى التي تلي تاريخ الشروع في الاستغلال إذا كان إنتاجها حصيلة عمل يدوي.

-المؤسسات الخاصة للتعليم أو التكوين المهني تتمتع بتخفيض قدره 50 ٪ لمدة خمس سنوات انطلاق من تاريخ الشروع في الاستغلال.

المبحث الثاني : الوعاء الجبائي للضريبة على الشركات .

يتم تحديد الوعاء الجبائي للضريبة على الشركات – أو ما يصطلح على تسميته بالحصيلة الجبائية- إنطلاقا من الحصيلة المحاسبية الصافية التي يعتمد في تحديدها على حصيلة الاستغلال، لذلك كان لزاما علينا التطرق لهذه المفاهيم قبل دراسة المواد المشكلة للوعاء الجبائي.

المقصود من حصيلة الاستغلال، الفرق بين مجموع العائدات ومجموع ال تحملات المرتبطة بالاستغلال العادي والجاري للشركة أثناء دورة محددة، أما الحصيلة المحاسبية الصافية فهي حصيلة الاستغلال مع إنقاص أو زيادة حسب الحالات، الخسائر أو الأرباح الناتجة عن عمليات أو أحداث تدخلت أثناء الدورة أو مرتبطة بدورات سابقة [21].

وعندما يتم إخضاع هذه الأخيرة للتصحيح - وفقا للمقتضيات الجبائية المؤسسة للضريبة على الشركات - نصل إلى الحصيلة الجبائية أي باعتبار ما زاد من الحاصلات على تكاليف السنة المحاسبية التي وقع الالتزام بها أو تحملها لما يتطلبه النشاط المفروضة عليه الضريبة [22].

لذلك سنعمد إلى تبيان المواد المشكلة للوعاء الجبائي مع بسط المستثنيات التي استثناها المشرع من تلك التشكيلة.

المطلب الأولى: المواد المشكلة للوعاء الجبائي للضريبة على الشركات.

بين المشرع المغربي في قانون الضريبة على الشركات الناتج المفروضة عليه الضريبة وذلك بسرده لكل المواد المشكلة له [23] والتي يمكن تقسيمها إلى عائدات الاستغلال ومخزونات الشركات وعائدات الشركات الأجنبية.

·         الفقرة الأولى: عائدات الاستغلال.

عائدات الاستغلال هي القيمة المقابلة للبضائع والمواد - السلع والخدمات - المقدمة من طرف المقاولة، وحسب المادة 6 من نص الضريبة على الشركات تعتبر عائدات استغلال كل من رقم المعاملات الذي يتكون من مبلغ المداخيل والديون المكتسبة المتعلقة بالمنتجات المسلمة والخدمات المقدمة والأشغال العقارية التي كانت محل تسلم جزئي أوكلي سواء كان ذلك بصورة مؤقتة أو نهائية، والمحاصيل التبعية والمحاص يل المالية اللتان تضمان على التوالي الدخول العقارية، محاصيل الملكية الصناعية أجور الأتعاب أو مكافآت خصوصية متسلمة من طرف الشركة، حصة الشركة من الحصيلة الناتجة عن عمليات مشتركة مع الغير غير خاضعة للضريبة على الشركات هذا فيما يتعلق بالمحاصيل التبعية، أما المحاصيل المالية فتضم: عائدات المساهمات دخول أخرى موزعة غير الأرباح، عائدات متعلقة بالقيم المنقولة، دخول عن ديون مرتبطة بمساهمات، دخول عن قيم منقولة خاصة بالتوظيف، وعائدات مالية أخرى.

كما أضاف المشرع لعائدات الاستغلال - كبند ثالث- ثمن تكلفة الأشغال المتعلقة بالأصول الثابتة التي تنجزها الشركة لنفسها، وهذه الأشغال تدخل في الأساس الخاضع للضريبة بالنسبة لتكلفتها الحقيقية.

وهناك أيضا الأرباح والمكاسب الاستثنائية ويتعلق الأمر هنا بعائدات متسلمة أو مكتسبة من طرف الشركة غير المحاصيل المذكورة سابقا وذلك نتيجة أحداث متدخلة أثناء الدورة، كالتعويضات المختلفة (عن التأمين، عن تنفيذ عقد، عن فسخ عقد، الجزاءات عن الإخلال بشروط صفقة...) ثم كالأرباح عن دورات سابقة ويمكن أن نضيف كمكسب استثنائي نص عليه المشرع في البند 6 من المادة 6 الإعانات المالية ومكافآت التجهيز أو الهبات المتسلمة من الدولة أو الجماعات المحلية أو الغير وهي مساعدات تستفيد منها الشركة في مقابل اكتساب أو خلق قيم عقارية أو خلق مناصب للشغل.


·         الفقرة الثانية: مخزونات الشركات وعائدات الشركات الأجنبية [24].

المخزونات والأشغال الجارية في تاريخ اختتام الحسابات يجب أن تأخذ في الاعتبار عند تحديد الحصيلة الجبائية وتضم المخزونات: مخزونات البضائع، المواد الأولية، المنتجات الوسيطة والمنتجات النهائية، أي مجموع السلع المتدخلة أثناء فترة مزاولة النشاط من أجل إما بيعها في الحال، أو عند نهاية مسلسل الإنتاج أو استهلاكها في أول استعمال.

أما الأشغال الجارية فتتعلق بالمنتوجات أو الأشغال أو الخدمات والدراسات التي لازالت في طور الإنتاج والتحقيق ولم تكتمل بعد في تاريخ الجرد الختامي.

هذا فيما يخص مخزو نات الشركات، أما عائدات الشركات الأجنبية، فإن المبالغ الإجمالية التي تحصل عليها هي التي تتسلمها إما في شكل أرباح أو مكافآت مختلفة.

وتتحدد الأرباح كمبلغ من المال يتسلمه - بناء على مقتضيات تعاقدية- مالك حق يرتبط بسلعة معنوية (علامة، براءة...) في مقابل امتياز الاستعمال الذي يمنحه للمتعاقد معه، والمالك يمكن أن يكون إما صاحب الاختراع أو وارثه أو شخص مادي أو معنوي أكتسبه بصفة نهائية.

المطلب الثاني: التكاليف القابلة للخصم من الضريبة على الشركات.

لا تشكل التكاليف القابلة للخصم أحداثا جديدة في مجال الضريبة على الشركات وإنما تجد جذورا لها في الضريبة على الأرباح المهنية السابقة [25]، فتحديد النتيجة الجبائية يتطلب خصم تكاليف الشركات من الأرباح الخاضعة للضريبة، وقد تناول المشرع تلك التكاليف على التوالي في المواد 7 و7 مكرر، لذلك سنقوم بتبيانها في فقرتين، نعالج في الأولى المادة 7 وفي الثانية المادة 7 مكرر.

·         الفقرة الأولى: التكاليف المنصوص عليها في المادة 7 من قانون الضريبة على الشركات.

لتقوم الشركة بخصم التكاليف من الضريبة على الشركات، لا بد من توافر مجموعة من الشروط أهمها: تعلق التكاليف بتسيير الشركة، وأن تكون كمقابل لعمل فعلي داخل الشركة وأن يتم إثبات التكلفة عن طريق المحاسبة مدعمة بمستندات دامغة.

 والتكاليف المنصوص عليها في المادة 7 هي كالتالي:

1-               أشريه المواد والمنتجات: يقصد بها جميع المشتريات التي لا تخص الأموال العقارية والمرتبطة فقط بالاستغلال.

2-  &n bsp;            مصاريف المستخدمين، اليد العاملة والتكاليف الاجتماعية المرتبطة بها: والتي يمكن أن تكون على شكل أموال نقدية (مصاريف الاستشفاء، التنقل، الأسفار، مصاريف التأمين على الحياة...) أو غير نقدية (كالتكفل، الكراء، الأغذية، سيارة العمل...)

3-               المصاريف العامة المرتبطة بحاجيات الشركة: كمصاريف الأكرية، وتسجيل حقوق السبق، مصاريف الصيانة والترميم، تعويضات المستخدمين والوسطاء الخارجين عن الشركة، مصاريف الدراسات والأبحاث، مصاريف النقل والتنقل، مصاريف البريد والمواصلات مصاريف التأمين [26].

4-               مصاريف التأسيس والتكاليف الأولية: المشار إليها في قانون المحاسبة بصيغة التكاليف الأولية التي تخصصها الشركة لتأسيسها، بنائها والرفع من رأسمالها.

5-               الضرائب والرسوم التي تتحملها الشركة: وتشمل الضرائب المباشرة كالضريبة الحضرية، الضريبة المهنية، والضرا ئب غير المباشرة كالحقوق الجمركية، حقوق التسجيل والتبر، الضريبة على القيمة المضافة.

6-               استهلاك الأموال المادية والمعنوية التي تنقص قيمتها بمرور الزمن أو الاستعمال: ويقع خصم الاستهلاك المذكور ابتداء من فاتح شهر تملك الأموال على أنه يجوز للشركة إذا تعلق الأمر بأموال منقولة لا تستعمل في الحال أن تؤجل استهلاكها إلى فاتح شهر استعمالها بالفعل.

7-               المخصصات المعدة لمواجهة نقص في قيمة عنا صر الأصول أو تكاليف أو خسائر غير حاصلة ولكنها محتملة الحصول بحسب واقع الحال: يجب أن تكون التكاليف والخسائر محددة بكل دقة من حيث طبيعتها وقابلة لتقييم مقارب من حيث مبلغها، وإذا تم خلال سنة محاسبية لاحقة استخدام جميع أو بعض المخصصات المذكورة لغير الغرض التي هي معدة له أولم يعد هناك ما يدعو إليها، أعيد أدراجها في نتائج السنة المحاسبية المذكورة وإذا لم تنجز الشركة بنفسها تسوية الوضعية قامت الإدارة بالتصحيحات اللازمة.

8-               الهبات النقدية أو العينية الممنوحة: وهي مجموع الهبات الممنوحة للأشخاص المعنوية الآتي ذكرها: الأوقاف العامة والتعاون الوطني - للجمعيات المصرح بها بأنها ذات منفعة عامة- للمؤسسات العامة التي تكون مهمتها الأساسية تقديم علاجات صحية أو القيام بأعمال في مجال الثقافة والتعليم والبحث - للعص بة الوطنية لمكافحة أمراض القلب والشرايين- للجنة الأولمبية الوطنية المغربية والجامعات الرياضية المؤسسة بصورة قانونية- للمشاريع الاجتماعية التابعة للمؤسسات التي يأذن لها قانون تأسيسها في الحصول على هبات في حدود أثنين في الألف من رقم معاملات الواهب للصندوق الوطني للعمل الثقافي.

9-               المصاريف المالية: وهي على سبيل المثال:

-                      المصاريف البنكية وا لفوائد المدفوعة للغير أو لهيئات معتمدة مكافأة على عملية الائتمان أو الاقتراض.

-                      الفوائد المدفوعة إلى الشركاء عن المبالغ التي دفعوها مقدما إلى الشركة لما يستلزم الاستغلال، بشرط أن يكون رأس مال الشركة دفعه بالكامل.

وعلى أن مجموع المبالغ المترتبة عليها الفوائد القابلة للخصم لا يجوز أن يفوق مبلغ رأس مال الشركة كما لا يجوز أن يتعدى سعر الفوائد القابلة للخصم سعرا يحدد كل سنة بقرار للوزير المكلف بالمالية اعتبارا لسعر الفائدة المتوسط للسنة السابقة المستحق عن سندات الخزينة [27].

10- مختلف الخسائر المتعلقة بالاستغلال: هنا وجب التمييز بين [28]:

الخسارة بسبب الاستغلال: حيث ترحل إلى السنوات الأربع اللاحقة ( كانت خمس سنوات في ضريبة الأرباح المهنية) والخسارة بسبب الاندثار، حيث يرحل مبلغها إلى السنوات اللاحقة دون أن يحدث في حالة الخسارة بسبب الاستغلال والواقع أن التفرقة بين هاتين الحالتين تظهر في حالة واحدة فقط هي عدم استطاعة الشركة امتصاص مبلغ الخسارتين خلال أربع سنوات.

·         الفقرة الثانية: التكاليف المنصوص عليها في المادة 7 مكرر.

عنون المشرع المغربي هذه المادة بالمخصص المرصد للمساكن والمخصص المرصد لإعادة تكوين المناجم والمخصص المرصد لإنجاز الاستثمارات [29]. إذ تعتبر تكاليف قابلة للخصم المخصصات المؤسسة في حدود:

أ‌-                                            3% من النتيجة الجبائية قبل مباشرة الضريبة وذلك بهدف تمويل صندوق يعد:

-                      إما لتملك أ وبناء مساكن من طرف رب العمل تخصص لإجراء المنشأة على سبيل سكنى رئيسية.

-                      وإما لمنح الأجراء المذكورين قروضا تمكنهم من تملك أو بناء المساكن ويجب أن تستعمل المخصصات المذكورة وفقا للغرض المعدة له قبل انصرام السنة الثالثة التالية لسنة تأسيسها أو لسنة إرجاع القروض.

وفي حالة التخلي عن منشأة [30] من المنشآت أو الانقطاع عن مزاولة فرع من فروع النشاط يعاد إدراج المبالغ المرجعة فيما يتعلق بالقروض الممنوحة في النتيجة الضريبية للسنوات التي تم خلالها إرجاع المبالغ المذكورة.

ب‌-                                       50% من الربح الضريبي الذي تحصل عليه المنشآت المنجمية قبل الضريبة من غير أن يزيد على نسبة 30 % من مبلغ رقم الأعمال الناتج عن بيع المنتجات المستخرجة من المناجم المستغلة، ويستعمل المخصص المذكور بنسبة أقصاها 20%من مبلغه لتمويل صندوق اجتماعي والباقي لإعادة تكوين المناجم.






المجلس الأعلى للقضاء فى المملكة المغربية. ///خـــــــاص بالاكاديمية - ¦[• « خــــــــــــ بحث حول: الضريبة على الشركات ــــــــاص الاكاديمية - ¦[• « خــــــــــــ الطب الشرعي والأدلة الجنائية ــــــــاص الاكاديمية
شؤون قانونية|الأرشيف|الرئيسية


-----






--





palmoon tool bar
privacy policy